浅谈营业税改征增值税的重要性1

摘要：“营改增”税收模式自20xx年6月20日在上海试运行以来，其动态一直受到社会各界的密切​​关注。 随着“营业税改增值税”税收制度不断完善，已有12万多家经营单位成为“营业税改增值税”试点。 随着我国独特社会经济的不断发展，“营业税改增值税”已成为我国税制改革的重要组成部分。 增值税改革的发展是必然趋势。 这种税收模式将会越来越被人们所认可营改增的意义，并愿意接受和执行这种税制。 这一税制实施得越深入，对企业的财务影响就越大。 下面我们简单讨论一下这种税收模式对企业经济结构的影响。

一、“营改增”的主要内容及意义

“营改增”的主要内容。 “营业税改增值税”是指将原来征收营业税的税目改为增值税，只对部分服务或产品的增值税征税，减少重复纳税。 该政策将首先在服务业和交通运输业试点，然后再推广到其他行业。

“营改增”的重要性。 其主要意义体现在两个方面：一是促进服务业企业发展。 对于服务业企业来说，全额征收营业税会造成税负过重、双重征税。 通过税制改革，加大对第三产业的支持力度，也将为现代服务业的发展提供空间。 ; 二是降低出口企业成本，提高我国劳务和货物的国际竞争力。 营业税制度下，出口不予退税，增加了服务和货物出口成本，不利于出口企业参与国际竞争。 采用增值税制度后，可以有效避免上述问题。

2、“营改增”对企业财务结构的影响

税收影响。 增值税制度如果实施，肯定会让两类人群受益。 首先是小型企业的纳税人，因为以前此类企业的营业税是3%、5%，采用增值税可以减轻税负。 减少2%； 二是增值税一般纳税人。 对于此类服务业营业税，税款不能抵扣，而增值税有抵扣金额和范围。 值得注意的是，运输费用是用来抵税的。 扣除比例将提高4%。

财务审查影响。 营业税改增值税最直接的影响就是财务审计。 由于营业税没有产出核算，营业税核算相对简单。 只有企业的收入或收支平衡以及税率才能计算税金和税额。 进项税金、成本及相关收入均能如实记录； 对于增值税来说，它的计算相对比营业税复杂一些，收入的记录方法也发生了很大的变化。 举个例子，企业的收入要按一定的税率从销项税中扣除，成本要从进项税中扣除。 进项税额和销项税额采用新的应纳税额方式进行核定。 应纳税额为进项税额和销项税额。 销项税额的差异，因此企业一旦实行“营业税改增值税”政策，就必须对企业的会计审核做出调整。

由于我国增值税分为试点和非试点，对于试点和非试点交叉的企业来说，企业内部会存在两种税制。 税收的衔接和调整非常麻烦，增加了核算的难度。 这对于此类企业来说是一个挑战。 此外，由于试点地区企业税制改革，企业会计师需要付出更多努力来适应新制度的影响。 最后，针对目前服务业混业经营的情况，为了减轻税负，提高企业经济效益，需要根据不同税种业务进行不同的核算。

发票影响。 税制改革必然引发发票改革。 例如，在营业税税制下，服务企业只需开具服务业的税务发票。 但由于增值税中进项税和销项税的存在，以前的税务发票无法满足税制改革的需要，这次发票改革是必要的。 增值税发票改革首先要区分小规模纳税人和一般纳税人。 对于小规模纳税人来说，其发票与营业税发票的差别并不是很大； 对于一般纳税人来说，发票应该有两种，一种是专用发票，一种是普通发票。 对于这两种发票的使用范围，税务部门给出了明确的规范。 这是由于增值税中存在抵扣税款，两类发票使用不规范会导致纳税不匹配，从而使企业处于承担法律责任的不利境地。 其次，两个税制的发票限额不同。 一般来说，发票限额相对较低。 一般来说，新认定的增值税金额只有10万元，这对于服务业来说是一个很低的金额。 如果去税务部门申请大额发票需要很长时间，这对于服务企业来说是一个很大的损失。 因此，在实行增值税制度时，发票的改革和规范使用是每个企业都应该重视的一个环节。

3、“营改增”对企业结构的影响

试点地区财税部门相关人员介绍，试点范围内“营改增”改革的实施，实现了从一对一征收、全额征收到统筹征收的转变。 ——增值税一次抵扣，有效解决双重征税问题。 ，推动产业转型，有利促进产业结构调整。 “营业税改增值税”政策对促进企业转型升级发挥了极其重要的作用。 概括起来有以下三点：一是推动服务外包，形成主次服务分离。 其中，销售代理、航空货运等全部外包生产性服务业，加速服务业与制造业的分离； 二是促进产业资源重组，提升总部经济水平。 随着试点的实施越来越深入，各种投资和生产要素的影响更加凸显。 多家律师事务所以总部为基础向全国各省份的客户开具增值税发票，将“营改增”的影响延伸至全国各地； 三是促进装备升级，带动其他产业发展。 由于增值税扣除项目的存在，试点企业更加注重设备的更新换代，这不仅提高了企业的经济效益和内部工作效率，也直接带动了制造业的发展。行业。

四、“营改增”对企业管理的影响

“营业税改增值税”改革后，企业的管理也在不断改善。 为减轻企业负担，企业强化管理，形成上下游环环相扣的产业链。 当企业管理越有效时，抵扣的税款就越多，这不仅提高了企业的经济效益，也增加了下游企业的抵扣金额。 各企业转型升级动力有效增强。

总体而言，随着税收制度的改革和发展，企业为了更好地适应这一税收制度，不仅需要进行财务制度的改革，还需要进行经营模式、营销、对外服务、内部管理和管理等方面的改革。生产。 组织方式等各方面进行了改革。 例如，不少企业从业务链建设入手，在财务管理、合同管理、合作伙伴选择等方面都有明确的标准和企业机制，极大地提高了企业管理水平，鼓励企业技术创新，加速企业治理。 资产更新，税收减少，最终提高企业经济效益。

随着我国社会经济持续快速发展，“营业税改增值税”是符合我国经济发展的税制。 对我国经济结构、企业结构调整具有重大作用，也为我国经济发展做出了重要贡献。 。

浅谈营业税改征增值税的重要性（二）

[摘要] 实施“营业税改增值税”是国家“十二五”税制改革的重大安排。 这项改革将有助于消除我国长期对货物和服务实行增值税和营业税分开征税所造成的双重征税。 问题在于增值税抵扣链条的中断。 新形势下，逐步将增值税征税范围扩大到所有商品和服务、以增值税代替营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。

[关键词]“营改增”的必要性； “营改增”的意义

1 简介

5月27日，财政部、国家税务总局发布《关于国家在交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕 37号文）规定，自2013年8月1日起，在交通运输业和部分现代服务业试点营业税改征增值税（以下简称营改增）产业将在全国范围内启动。 笔者结合自己这两个月的学习和经历，对“增值税替代”的相关文献和实例做了一些思考，形成了以下学习笔记。 希望能和同行们一起学习。

2 “营改增”的必要性

在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最主要的两类流转税，且相互独立、并行。 其中，增值税征收范围涵盖除建筑业外的第二产业，第三产业中的大部分行业征收营业税。 这一税制安排是适应1994年税制改革的经济体制和税收征管能力的。 但随着市场经济的建立和发展，这种划分日益暴露出其固有的不合理性和缺陷，造成经济运行的扭曲。 不利于经济结构的优化。 具体表现是：

首先，从税制完善角度看，增值税与营业税并列破坏了增值税抵扣链条，影响了增值税的作用。 现行税制中，增值税征税范围狭窄，导致经济运行中增值税抵扣链条中断，中性效应大大降低。

其次，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税范围之外，对服务业的发展产生了不利影响。 这种影响主要体现在，增值税的计算依据是当期增值税额，而营业税的计算依据是全部营业额，不能扣除。 一种商品从生产者到最终消费者流通的次数越多，以营业税的形式重复征收的次数（最后一次转移的成本）就越多，消费者承担的税收成本也就越多。 企业为了避免双重征税，不可避免地会倾向于“小而全”或“大而全”的模式，从而扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。 同时，对出口实行零税率也是国际通行做法。 但由于我国服务业征收营业税，出口时不能退税，导致服务出口含税，使我国服务出口贸易在国际竞争中处于不利地位。

第三，从税收征管的角度来看，两套税制的并行存在，给税收征管实践带来了一些困难。

随着多元化经营和新经济形态不断涌现，税收征管也面临新问题。 例如，两者的明确界限越来越困难，出现了是否适用增值税或营业税的问题。

实施“营改增”是国家“十二五”税制改革的重大安排。 这项改革将有利于消除我国长期以来对货物和服务实行增值税和营业税分开征税而造成的双重征税和增值税问题。 减税链条中断的问题。 营造良好的税收环境，以深化产业分工，加快现代服务业发展，促进三产融合，优化税收结构，降低企业税收成本。 对于推动经济结构战略性调整、加快转变经济发展方式、增强企业国际竞争力、促进国民经济健康协调发展具有重要而深远的意义。 可以说，这是继增值税转型税制改革之后，我国税制改革史上的又一个里程碑。 新形势下，逐步将增值税征税范围扩大到所有商品和服务、以增值税代替营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。

三、当前改革试点的主要内容

目前营改增试点行业包括交通运输业（不含铁路运输）和部分现代服务业（简称营改增“1+7”）。 “1”指交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务； “7”代表目前纳入营改增试点的七个现代服务业：

（一）研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

（二）信息技术服务，包括软件服务、电路设计与测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

（三）文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

（四）物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运码头服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、报关服务、仓储服务和装卸服务。

（五）有形动产租赁服务，包括有形动产融资租赁和有形动产经营租赁。

（六）鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

（七）广播电影电视服务，包括广播电影电视节目（作品）的制作服务、发行服务和播出（含放映）服务。

营业税改征增值税后，将按照增值税一般纳税人和小规模纳税人进行管理。 应税劳务年销售额超过500万元的，为增值税一般纳税人。 税率为：提供有形动产租赁服务，税率为17%； 运输服务税率为11%； 提供现代服务业（不包括有形动产租赁服务）税率为6%； 财政部、国家税务总局规定的应税服务实行零征税（如境内单位和个人提供的国际运输服务，向境外单位提供的研发服务、设计服务）。

一般纳税人按照销项税额减去进项税额计算缴纳增值税。 购进货物或者接受的加工、修理修配劳务和应税劳务所包含的进项税额可以抵扣，但纳税人取得的增值税抵扣凭证不符合法律、行政法规或者国家有关规定的税务机关，其进项税额不得从销项税额中扣除（增值税抵扣凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款单、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和一般付款单据）文件）。 应税劳务年销售额不超过500万元的，为小规模纳税人，按销售额计算缴纳增值税，征收率3%。

4 营业税改征增值税的意义

营业税改增值税将带来经济发展的变化。

一是企业税负变化。 原增值税纳税人向“增值税转增值税”纳税人购买应税劳务缴纳的进项税额可以抵扣，减轻税负。 “营改增”的纳税人中，由于3%税率的降低以及企业税外特征带来的税基缩小，小规模纳税人的税负有所减轻。增值税; 部分一般纳税人因增值税预计税减轻了税负。 方法和11%、6%两个低税率，减轻了税收负担； 部分一般纳税人因体制、自身业务等因素营改增的意义，税负相对增加，需要通过完善相关配套措施来解决。

二是产业结构变化。 原增值税主要适用于第二产业，原营业税主要适用于第三产业。 “营业税改增值税”统一了第二产业和第三产业的税制，平衡了第二产业和第三产业的税负，特别是解决了第三产业税收重叠的问题，将加快第三产业的发展。第三产业的发展，将对扩大就业、增加居民收入、提高消费水平产生间接影响。

营业税改增值税将带来财税制度的变化。

一是中央与地方收入分配关系的变化。 营业税主要是地方税，增值税主要是中央和地方政府共享的税种。 “营改增”改革后，需要重新调整中央与地方政府的收入分配关系，推动“分税制”财政制度的改革和完善。

二是税收征管体制的变革。 增值税由国家税务局征收管理，营业税由地方税务局征收管理。 “营改增”改革后，需要重新整合税收征管体制，推动税收征管体制改革和完善。