今年5月1日起，我国全面实施增值税改革。 企业税改增值税改革不仅是我国税制的重要改革，还承担着减轻企业税负、推动经济发展方式转变的历史责任。

营改增调整效应全面落实

全面实施营业税改增值税税制改革，主要是为了实现统一税法、合理税制、优化结构的税制改革目标。

全面实施税改增值税改革，第一步是统一税法。 在服务业全面推行营业税改增值税之前，我国实行双轨制：对工商征收增值税，基本税率17%，优惠税率13%，简化税率为3%； 对服务业、房地产业征收营业税。 适用 3% 和 5% 两种税率。 由于工商、服务业、房地产业适用的税种、税率和计税依据不同，税负自然存在较大差异。 在统一的市场经济条件下，对不同行业实行两种不同的税制既不公平也不合理。 全面实施税改增值税改革，变二元税制为一元税制，构建有利于形成统一税法、公平税负、平等竞争的税收环境。

全面实施营业税改征增值税改革的核心是消除双重征税。 长期以来，我国工商、服务业和房地产业分别征收增值税和营业税。 全额征收营业税存在严重的双重征税缺陷。 全面实施营业税改增值税改革消除重复征税可分为两种情况：一是服务企业外包货物劳务缴纳的增值税允许抵扣，从而消除企业生产经营过程中的双重征税； 二是服务企业为下游企业提供服务而发生的增值税，可以由下游企业抵扣，消除产业交换中的双重征税。 税改增值税改革的全面实施，将房地产纳入征税和抵扣范围，从而实现真正以消费为基础的现代增值税制度。

税改增值税改革的全面实施，也有利于优化税制结构。 我国现行税制结构以流转税为主。 流转税虽然具有稳定收入、简化税制、便于征管的优点，但也存在税制不公平、不合理的弊端。 由于流转税是按销售额计算的，而不是按利润或收入计算的，而且由于我国不同行业之间的利润率差异较大，如果按统一税率征收，企业的税负会较重利润率低。 高利润率企业的税负可能较低。 另外，在经济平衡时，流转税的矛盾并不突出，但随着经济下滑、企业利润率下降，按销售额计税会增加企业税负，使矛盾凸显。 所得税是针对企业利润或个人收入征收的，因此相对公平合理。 营改增减少企业流转税负担，也会增加企业所得税负担。 同时可以为资源税、环境税和个人所得税改革预留改革空间，以实现降低间接税比重、提高直接税比重、优化我国税制结构的目标。

全面落实营改增减税效果

我国自2012年实行营业税改征增值税试点以来，税收增长也由高增长转向中低增长。 这不仅是经济不景气的原因，也与营业税改征增值税有关。 截至2015年，营业税改增值税改革已减税超过6000亿元，今年全面实施营业税改增值税改革，预计减税超过5000亿元。 全面实施营业税改增值税带来的减税可分为两种情况：对试点企业的直接减税和对下游企业的间接减税。 前者可以称为企业减税营改增的好处营改增的好处，后者可以称为工业减税。 全面实施营业税改增值税，成为我国最重要的减税改革。

试点企业直接减税效果。 由于税改前对服务业征收营业税，现有的重复征税主要是指服务企业向上游企业采购材料、设备所缴纳的增值税不能在营业税中抵扣。服务业营业税，服务企业向服务企业购买服务。 所承担的营业税不能扣除，造成企业双重征税。 营改增服务业采购的外包物资、设备和服务所承担的进项增值税，允许在服务产值增值税中抵扣，避免服务企业与企业重复征税。上游企业减负税改营改增试点服务。 企业税收负担。 国家税务总局公布的数据显示，我国全面实施营业税改增值税改革以来，减税并同档次的企业比例达到98.7%，而增加的企业仅有1.3%税，表明减税效果比较明显。 但营业税改征增值税对不同试点企业的减税影响有所不同，主要取决于以下五个因素：一是税率水平。 税率增幅越大，增税带来的负面影响越大，反之亦然。 。 第二个是扣除多少。 扣除项目占收入的比例与减税幅度成正比，扣除项目的税率与减税幅度成正比。 向上游企业采购的抵扣金额越多，税负越轻，反之亦然。 越重。 三是减免税。 减免税政策的继续保留，以及境外服务由征税改为免税，或由免税改为零税率，将减轻企业税负。 四是领取后立即退款。 对中间环节企业的减税虽然会减轻企业的税负，但由于不能享受抵扣，会增加下游增值税一般纳税人的税负。 结果，税负不一定会减少，但税负可能会减少。 相反，会增加税收负担。 第五，税负转嫁。 营改增前，营业税为价内税，营改增后，增值税为价外税。 同时，营改增后企业适用税率也发生变化。 但由于营业税和增值税都是可以转嫁的间接税，税收变化会影响企业定价决策和价格变动，因此试点企业税负变化也取决于税负转移。 在与下游企业的价格博弈中，如果试点企业能够通过提价的方式转嫁税款，可以减轻试点企业的税负。

产业链间接减税效应。 试点服务企业由征收营业税改为征收增值税，使下游增值税纳税人由无法抵扣营业税发票变为可抵扣增值税发票，避免行业重复征税，减轻行业税负。 营改增行业税负变化的影响可以从以下四个方面来分析：一是试点服务企业的增值税负担相对于营业税是增是减。营业税改征增值税后，如果下游工商企业是增值税一般纳税人，税负会减轻，主要是因为试点服务企业向增值税一般纳税人开具的专用发票——下游工商企业的增值税可以作为下游工商企业的进项税额抵扣，从而减轻下游工商企业的税负。 其次，一般情况下，下游工商企业税负变化远大于上游服务业企业税负变化。 主要原因是上游服务业企业税负变化是按照改革后的增值税与改革前营业税的差额计算的，而下游工商企业税负变化是按照改革后的增值税与改革前营业税的差额计算的。企业税负变化按照试点服务企业向下游工商企业开具的增值税一般纳税人发票全额计算。 因此，营改增对下游工商企业的正激励作用大于上游服务企业。 第三，下游服务业是一般纳税人、非增值税纳税人还是小规模纳税人，对企业税负影响较大。 服务业营业税改征增值税改革试点后，允许下游增值税一般纳税人开具的服务业增值税发票可以抵扣，从而减轻税负。 但下游企业为小规模纳税人或非增值税一般纳税人时，服务业开具的增值税发票不能抵扣。 扣除后，税负不但不会减少，反而会增加。 四是减税对一般纳税人和小企业的影响不同。 从试点企业来看，小型企业减税幅度大于一般纳税人。 但从产业链角度看，如果下游企业为增值税一般纳税人，试点企业及下游企业的产业链减税总额将远大于小规模纳税人。

全面落实营业税改征增值税转型效果

服务业营业税改增值税改革的全面实施，适应了税制，促进了我国经济结构优化、产业水平提升、企业转型发展、服务贸易提升，为可持续发展提供动力。

经济结构优化。 全面实施营业税改增值税改革，有利于形成以服务经济为主体的产业结构，主要从三个方面：一是消除了营业税制度下的重复征税，降低了税负。服务企业的负担。 二是通过服务业向下游企业开具增值税发票，由下游企业抵扣，减轻下游工商企业税收负担，带动服务业发展，共同发展。服务业和工商业。 三是通过生产企业内部服务部门独立分离和服务业务外包，扩大服务规模。 近年来，我国经济增速处于下行调整，但第三产业比重明显提升。 虽然产业结构调整有其内在的运行规律，但全面实施营业税改征增值税改革对于支撑和促进产业结构调整优化具有重要作用。

工业水平提高。 虽然营改增对新兴企业和传统企业的影响相同，但不同层次的服务业从营改增中受益不同。 总体特点是，产业水平和技术含量高的现代服务企业受益多于产业水平和技术含量高的现代服务企业。 内容低的传统服务企业。 在服务业营业税改征增值税试点中，利用信息技术和网络平台等先进技术的服务业从这次税制改革中受益匪浅。 这些新兴网络服务公司的服务运营规模较大，设备需求规模也较大。 他们大多处于设备投资和更新阶段，因此可以获得更多的投入扣除。 因此，税改营改增有利于做大做强研发、设计、物流、营销等高端服务业，推动服务业由低端向中高端迈进。工业水平，从传统到现代。

企业转型发展。 服务业营业税改增值税改革的全面实施，对企业组织结构和方式创新驱动、转型发展具有积极作用。 一是有利于服务外包发展。 虽然在企业外部提供的劳务仍需由提供劳务的企业缴纳增值税，但接受劳务的企业可以从进项税额中抵扣增值税，这样无论服务是内部提供的还是外部提供的，都不会产生增值税。影响企业税负，有利于企业内部服务部门与生产企业分离，促进外包服务业发展。 二是推动初级二次开发分离。 企业服务部门的独立有利于产业分离发展，促进企业做强主业、做大辅业，促进服务业经营规模扩大，发挥规模经济效益在服务业。 三是促进可持续发展。 营业税改征增值税改革的全面实施，不仅扩大了征税范围，还增加了扣除项目数量。 特别是在固定资产、设备抵扣的基础上，纳税人购买的房地产进一步纳入进项税额抵扣范围，增值税普遍应纳。 购买房地产投资成本降低9.91%，可以有效拉动投资，增加有效供给，促进经济可持续发展。

服务贸易加强。 税改增值税改革的全面实施，将允许境内企业像出口产品一样向境外提供服务，享受免税或零税率待遇。 这促进了国际国内市场的对接，实现了与国际通行税制的接轨，减轻了跨境服务的负担。 贸易税负有利于降低服务贸易成本，增强服务贸易企业竞争力，增强企业参与全球资源配置的能力。 营改增后，总部为下属企业提供服务而开具的增值税发票可作为下属企业的进项税额抵扣，减轻了公司总部为下属企业提供服务的税负并使国际跨国公司总部或地区总部更愿意落户。 提高。

（作者为上海财经大学公共经济与管理学院教授、博士生导师胡亦健）