《审计学原理》第一章总论第一节审计的产生和发展一、审计产生的客观基础受托经济责任关系------审计产生的前提条件，也是审计产生和发展的客观基础。二、政府审计的产生与发展（一）中国政府审计的起源于发展最早产生---西周，标志------“宰夫”；秦汉---政府审计基本确立，“上计”制度隋唐宋---政府审计日臻健全，宋首次出现“审计”命名的审计机构；元明清---政府审计日渐衰弱；中华民国---政府审计不断演变，形成较为完善的审计法规体系；新中国成立---政府审计得到振兴，1995年实施《审计法》确立政府审计工作地位。（二）西方政府审计的起源于发展西方政府审计的起源可以追溯到公元前5世纪左右。“听证”方世界有代表性国家政府审计与法律渊源关系国别（地区）审计机构名称法律渊源（1）法律渊源（2）法律渊源（3）法律渊源（4）美国（立法型）政府责任总署预算和会计法案政府机构、计划和职责审计准则英国（立法型）审计署大宪章、权利法案国家审计法国家审计署审计标准加拿大（立法型）审计长公署宪法审计长法澳大利亚（立法型）审计署审计法法国（司法型）审计法院宪法审计法院法意大利（司法型）审计法院宪法审计法院法泰国审计长公署宪法审计法中国（行政型）审计署宪法审计法审计法实施条例国家审计准则日本（独立型）会计检查院宪法会计检查院法德国（独立型）联邦审计院宪法联邦审计院法联邦审计院审计条例联邦审计院工作条例俄罗斯联邦审计院宪法联邦审计院法三、注册会计师审计的起源与发展（一）中国注册会计师的起源与发展我国相对较晚。

1918年9月，北洋政府颁布第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》谢霖---我国第一位注册会计师正则会计师事务所----中国第一家会计师事务所1956年，公私合营，推行计划经济模式，注册会计师悄然退出经济舞台1981年，上海公正会计师事务所成立----新中国第一家批准独立承办的会计师事务所。1991年，我国恢复全国注册会计师统一考试。（二）西方注册会计师的起源与发展1、萌芽：16世纪末意大利合伙企业2、形成：1720南海公司破产案查尔斯斯内尔（）——审计正式走向民间股份公司的大量出现1844年，《公司法》股份公司和银行必须审计1853年，爱丁堡会计师协会成立——世界上第一个注册会计师专业团队英式审计美式审计详细审计资产负债表审计财务报表审计时间1844--20世纪初20世纪初--30年代30年代后对象会计账簿以资产负债表为中心以资产负债表、损益表为中心目标差错防弊验证偿债能力验证经营能力方法详细审计简单抽样统计抽样报告使用人所有者债权人社会公众3、发展4、完善——现代审计，向管理领域深入发展被誉为“五大”的国际会计师事务所，由于“安然事件”，已退出审计市场，另外“四大”是：rs（普华永道）Ernst＆（安永国际）（毕马威国际）su（德勒）（三）内部审计的起源与发展最早产生于发达国家。

古代和中世纪的内部审计萌芽，因受托经济责任关系的建立而产生的。企业内部审计——19世纪中叶开始我国内部设计及起步较晚，1982年《宪法》规定审计监督制度，内部审计理论和工作时间逐步走上正轨。国家审计（政府审计）指导监督内部审计，政府审计监督民间审计（社会审计）第二节审计的性质一、审计的基本概念审计概括地说，是审查、稽核、计算的意思，是审查、监督的简称。国内外一些会计组织主要从注册会计师审计角度出发，对审计概念的描述从审计整体角度出发，国内外主要表述。审计的定义可以表述为：审计是资源财产的拥有者或主管者，授权或委托专门机构或人员，依法对资源财产经营管理人承担和履行的经济责任，以及由此而引起的经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，并向授权人或委托人提出报告，以维护授权人或委托人权益的具有独立性的经济监督。审计的定义可以从以下几个方面来理解：审计的主体是“专职机构或人员”审计学原理，包括政府审计机构和人员、内部审计部门和人员、会计师事务所及其实施审计行为的人员。审计的客体是“被审计单位”，包括法定范围内的国家行政事业单位和企业单位及其它经济组织。进行审计须“接受委托或授权”。政府审计和内部审计是由上级管理部门或领导授权。

二、审计关系审计人员（第一关系人）财产所有者（审计授权或委托人）（第三关系人）经营管理者委托经济责任关系是委托经济责任关系是审计产生的客观基础审计产生的客观基础（被审计单位）（第二关系人）独立所有权经营权报告结果委托业务委托经济责任履行经济责任审查业务接受审查三、审计的特征独立性----审计的灵魂权威性----审计监督权有效实施的必要条件公正性----审计工作的基本要求四、审计对象指审计所要考察的客体，即被审单位的财务收支，及其有关的经营管理活动和作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其他有关资料。五、审计职能经济监督（监察并督促，使其合法有效）；经济评价（评定、建议）；经济鉴证（鉴定和证明）；（一）按审计主体政府审计注册会计师审计内部审计（二）按审计内容、目的财政财务审计财经法纪经济效益审计。六、审计分类(基本分类——说明审计本质的分类称为基本分类)法定性、强制性、无偿性、权威性双向独立性、受托性、有偿性内向性、广泛性、经常性、及时性案例：英国“南海公司”破产案始末1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立了南海股份有限公司；成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着的金银矿藏；社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时股票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直十分抢手，价格不断上涨；1719年英国政府允许中奖债券总额的70％审计学原理，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换，作为交易条件，政府要逐年向公司偿还，同时还获得了对南海和南美洲的贸易垄断权。

南海神话1719年中：股价为114英镑1720年7月：股价高达1050英镑投机浪潮席卷全国真相大白在进行清理时发现实际资本所剩无几。意义和影响：开民间审计先河是注册会计师审计的催产剂，在西方审计史具有里程碑式的影响进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础上的股份有限公司必须要由注册会计师作为独立的第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济责任。（三）审计的其他分类1、按审计范围分类：全部审计、局部审计和专项审计2、按审计实施时间分类：事前、事中和事后审计定期和不定期审计3、按审计执行地点分类：报送审计和就地审计4、按审计动机分类：强制和任意审计5、按审计是否通知被审单位分类：预告和突击审计6、按审计使用的技术和方法分类：账表导向、系统导向 和风险导向审计 第三节 审计目标 一、审计总目标 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工 作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （11）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制； 计制度的规定编制； ••（（22）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审 ）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审 计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 二、财务报表审计中的责任划分 （一）被审计单位管理层与治理层的责任 1、选择适用的会计准则和相关会计制度 2、选择和运用恰当的会计正常 3、根据企业的具体情况进行合理的会计估计 4、设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 （二）注册会计师的责任 对会计报表发表审计意见 审计具体目标是审计总目标进一步具体化，是对 审计具体目标是审计总目标进一步具体化，是对 具体报表项目或业务类别进行审计时所要查明的各项 具体报表项目或业务类别进行审计时所要查明的各项 具体问题，是对被审计单位管理层各种认定的检验。 具体问题，是对被审计单位管理层各种认定的检验。 它包括一般审计目标和项目审计目标。 它包括一般审计目标和项目审计目标。 （三）审计的具体目标 1、被审计单位对财务报表的认定： 注册会计师对所审计期间各类交易和事项运用的认定 注册会计师对期末账户余额运用的认定 注册会计师对列报运用的认定 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定分为 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定分为 （11）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关； （（22）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录； ）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录； （（33）准确性：与交易和事项有关的金额及其它数据已恰当记 ）准确性：与交易和事项有关的金额及其它数据已恰当记 （（44）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间； （（55）分类；交易和事项已记录于适当的账户。

）分类；交易和事项已记录于适当的账户。 注册会计师对期末账户余额运用的认定分为下列类别： 注册会计师对期末账户余额运用的认定分为下列类别： （（11）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的； ）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的； （（22）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控 ）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控 制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务； 制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务； （（33）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权 ）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权 益均已 益均已 记录； 记录； （44）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的 金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已 金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已 恰当记录。 恰当记录。 注册会计师对列报运用的认定通常分为下列几类： 注册会计师对列报运用的认定通常分为下列几类： （（11）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况 ）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况 已发生，且与被审计单位有关； 已发生，且与被审计单位有关； （（22）完整性：所有应该包括在财务报表中的得披露均已包 ）完整性：所有应该包括在财务报表中的得披露均已包 （（33）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述， 并披露内容表述清楚； 并披露内容表述清楚； （（44）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，并 ）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，并 金额恰当。

金额恰当。 2、具体目标 总体合理性目标总体合理性目标 真实性目标真实性目标 完整性目标完整性目标 所有权目标所有权目标 估价目标估价目标 截止目标截止目标 机械准确性目标机械准确性目标 披露目标披露目标 分类目标分类目标 第四节 审计组织和审计人员 一、审计组织 （一）政府审计机关 11、政府审计机关的隶属模式 、政府审计机关的隶属模式 （（11）立法型 ）立法型（（22）司法型 ）司法型（（33）行政型 ）行政型 22、我国政府审计机关的设置 、我国政府审计机关的设置 我国政府审计机关分为中央和地方两级 我国政府审计机关分为中央和地方两级 33、我国政府审计机关的主要业务 、我国政府审计机关的主要业务 44、最高审计机关国际组织 、最高审计机关国际组织 （二）内部审计机构 11、内部审计机构的设置，目前主要有以下几种类型： 、内部审计机构的设置，目前主要有以下几种类型： （（11））董事会领导体制； 董事会领导体制； （（22））监事会或审计委员会领导体制； 监事会或审计委员会领导体制； （（33））总经理领导体制； 总经理领导体制； （（44））财务副总经理领导体制； 财务副总经理领导体制； 22、、我国内部审计机构的主要业务 我国内部审计机构的主要业务 3、内部审计的国际组织、内部审计的国际组织 （三）会计师事务所 1.会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式主要有会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式主要有 四种： 四种： （（11））独资会计师事务所； 独资会计师事务所； （（22））普通合伙制会计师事务所； 普通合伙制会计师事务所； （（33））有限公司制会计师事务所； 有限公司制会计师事务所； （（44））有限责任合伙制会计师事务所 有限责任合伙制会计师事务所。。 2.中国注册会计师协会中国注册会计师协会 3.注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围 我国注册会计师的业务范围包括：鉴证业务和相关 我国注册会计师的业务范围包括：鉴证业务和相关 服务业务 服务业务 4.国际会计师联合会国际会计师联合会 二、审计人员 政府审计人员政府审计人员 注册会计师注册会计师 内部审计人员内部审计人员