刺绣税究竟要不要经过“应交税金”科目核算，

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序言

2221应交税金”科目本课目核算企业根据税法规定估算应缴交的各类税金，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

这是《财政部关于印发企业会计准则——应用手册的通知》（财会[2006]18号）附表：会计课目和主要帐目处理对应交税金课目的核算内容定义，也就是说刺绣税不通过”应交税金“科目来核算。但事实上真的这样吗？

税款及附加

先说说“税金及附加”这个课目。先前认识这个课目的时侯，它还叫“营业税款及附加”，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、城镇农地使用税，资源税和教育费附加等。

财会[2016]22号文规定，全笔试行“营业减税征增值税”后，“营业税款及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目。

可能是考虑到“营业税款及附加”这个课目的大头是营业税第一考试网，如今营业减税成了增值税，所以名子里去除“营业”二字，弄成了如今的“税金及附加”。

但此次不仅仅是改名，还连带着课目核算内容的变动。

该课目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税金；收益表中的“营业税款及附加”项目调整为“税金及附加”项目。2016年5月1日之前是在“管理费用”科目中列支的“四小税”（房产税、土地使用税、车船税、印花税），2016年5月1日以后调整到“税金及附加”科目。百度百科

“四小税“，房产税、土地使用税、车船税、印花税，由”管理费用“调整到”税金及附加“科目。

管理费用这正是我要聊的第二个事情。刺绣税，是税，为什么入了管理费用？这个主要诱因是那些小税种收取税额小，从会计重要性原则来看，属于不重要的一类，所以为了简化处理，就记入了费用。这个在实务中恐怕是有争议的，索性趁着此次‘税金及附加课目’的调整应交税费借方表示什么，顺带着让这四小税‘认祖归宗’了。

耕地占用税这儿顺便聊聊耕地占用税。

耕地占用税以纳税人实际占用的属于耕地占用税课税范围的农地（以下简称“应税农地”）面积为计税根据，按应税农地当地适用税额计税，推行一次性征收《中华人民共和国耕地占用税法》

耕地占用税可以理解为取得农地或则资产所付出的代价，所以耕地占用税不记入“税金及附加”科目，而是记入成本。会计处理为：

借：在建工程贷：建行存款

四小税种，房产税、土地使用税、车船税、印花税的会计处理为：

借：税款及附加贷：应交税金-应收楼地产、土地使用税、车船税借：税款及附加贷：建行存款（刺绣税）

我们注意到，刺绣税、耕地占用税在准则里是不通过“应交税金”科目核算。

但理论终归理论，实务中，绝大部份情况还是须要通过“应交税金”科目来核算的，缘由是哪些呢？

申报收取这个就得说到刺绣税的申报收取方法了。

刺绣税按季、按年或则按次计征。施行按季、按年计征的，纳税人应该自季度、年度终了之日起十五日内申报收取税金；施行按次计征的，纳税人应该自纳税义务发生之日起十五日内申报收取税金《中华人民共和国刺绣税法》

这是正式在2022年7月1日起实施的《中华人民共和国刺绣税法》规定的刺绣税申报形式，1988年8月6日国务院发布的《中华人民共和国刺绣税暂行细则》同时废止。在原《暂行细则》中没有明晰规定刺绣税的申报形式，暂行细则是如此写的：

刺绣税推行由纳税人按照规定自行估算应纳税额，订购并一次贴足刺绣发票（以下简称贴花）的收取办法。为简化贴花手续，应纳税额较大或则贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书取代贴花或则按期汇总收取的办法。《中华人民共和国刺绣税暂行细则》

从《暂行细则》中可以见到，假如你采用粘贴刺绣发票的形式收取的，那也意味着你此时已支付货款，所以旧的会计处理方法为：

借：管理费用-纯色税贷：建行存款/库存现金

新准则会计处理为（对应按次收取形式）：

借：营业税款及附加贷：建行存款/库存现金

但绝大部份的成规模的企业，每位月大量的业务通过协议形式来签署，也就是上《暂行细则》中所说的“应纳税额较大或则贴花次数频繁的”，采用的是按期汇总收取，之前没有规定收取时限，所以实务中都是按月申报，次月收取。

按照权责发生制，这笔税金是须要在年底前摊销进帐的，不可能在收取的时侯才进帐。如同薪水的处理方法，当月摊销次月领取。

所以旧准则下的会计处理为：

下旬摊销刺绣税借：管理费用-纯色税贷：应交税金-应交刺绣税次月收取支付刺绣税借：应交税金-应交刺绣税贷：建行存款

新准则会计处理为（对应按年/季预缴形式）：

下旬摊销刺绣税借：税款及附加贷：应交税金-应交刺绣税次月收取支付刺绣税借：应交税金-应交刺绣税贷：建行存款

所以实务中，刺绣税绝大部份还是通过“应交税金”科目来过渡核算的，但是“应交税金”科目通常都是会设置二级明细课目，这样也便捷查询统计刺绣税的收取数。

之所以出现准则不通过“应交税金”科目核算这个说法，可能制订会计准则的人压根就不考虑税法的事应交税费借方表示什么，所以出现这样的误差。